法人税等調整額とは何か?実際の調整の対象や計算方法、勘定科目、注意点を解説 | jinjerBlog

法人税等調整額とは何か?実際の調整の対象や計算方法、勘定科目、注意点を解説

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法人税等

複雑な部分が多い法人税等調整額は、会計と税務のズレを調整するために必要な項目です。法人税にも関わる部分ですので、正しく理解して計上しなくてはいけません。

本記事では法人税等調整額の基本から、関連する項目の計算方法までを詳しく解説しています。

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勘定科目と仕訳

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1. 法人税等調整額とは?

税金

法人税等調整額は会社の「会計上の利益」と「税務会計の課税所得」の間に生じるズレを解消するために処理する勘定科目のことです。

法人税は会社の利益に対して課税されるもので、正しく納税するには会計上の利益と税務会計の課税所得は同じでなければいけません。

しかし、減価償却費や退職給付引当金、経費として認められなかった会計などが存在する場合、会計上の利益と税務会計の課税所得が一致しないことがあります。
そのズレを解消し、適切に費用を配分する会計を行うために計上するのが法人税等調整額なのです。

法人税等調整額は、マイナスになることもあれば、プラスになることもあります。
また、発生しないことも珍しくありません。
発生する場合は正しく計上し、確定申告書に記載して提出します。

2. 法人税等調整額の対象項目と対象外項目

対象

会計上の利益と税務会計の課税所得のズレには「一時差異」と「永久差異」があります。
法人税等調整額の対象となるものは一時差異のみです。どのような項目が当てはまるのか解説します。

2-1. 調整の対象になる「一時差異」

一時差異とは、会計のタイミングや認識の違いによって発生し、将来的に差異が解消されるものを指します。
一例を見ていきましょう。

・減価償却費
・貸倒引当金繰入限度超過額
・繰越損金
・退職給付引当金
・賞与引当金

これらの項目は、将来的に解消される差異であるため、一時差異として認められます。
また、一時差異には「将来減算一時差異」と「将来加算一時差異」があります。

【将来減算一時差異】
会計上の利益と税務会計の課税所得のズレが解消された際に、課税所得が減るものです。
減価償却費の超過・繰越欠損金などが該当します。

【将来加算一時差異】
将来減算一時差異とは反対に、ズレが解消された際に課税所得が増えるものです。
資産評価益の避妊、積立金方式による圧縮記帳などが該当します。

2-2. 永久差異の取り扱い

法人税等調整額は、一時的な会計のズレを解消するものです。
そのため、永久にズレが解消しない永久差異は考慮する必要がありません。
永久差異の一例は以下の通りです。

・損金算入限度超過額(交際費・寄付金など)
・受取配当金の益金不算入額
・役員賞与
・税金(法人税・地方税・遅延税など)

交際費は一定の基準までは損金の対象になりますが、不正な所得減らしを防ぐために、限度額を超過すると除外されてしまいます。
また、善意で行う寄付金も、損金として認められませんので注意しましょう。

3. 法人税等調整額の計算方法

計算する様子

法人税等調整額は、繰延税金資産と繰延税金負債を計上することで求められます。
それぞれの内容と計算方法を知っておきましょう。

3-1. 繰延税金資産とは

法人税をはじめとした先払いした税金や、多く払いすぎた税金のことで、将来的に法人税を減らす要因になるものです。
「いずれ戻ってくる資産」と想定し、資産として計上します。
減価償却・賞与引当金・棚卸資産の評価損・貸倒引当金などが繰延税金資産に計上可能です。

3-2. 繰延税金負債とは

繰延税金資産とは反対のもので、将来的に法人税の金額を増やす要因になるものの見積もり額です。
支払いの猶予がある税金を将来支払うものとして、負債の部に計上すると考えると分かりやすいかもしれません。
有価証券の評価益や固定資産圧縮積立金、特別償却準備金などが該当します。

3-3. 法人税等調整額の実際の計算例

繰延税金資産と繰延税金負債両方の計算例を知り、法人税等調整額を出せるようにしましょう。

【繰延税金資産の計算】
条件:
減価償却の計算で400万円を計上。
その年度の税務上は150万円しか計上できなかった。
実効税率は30%

(400万円-150万円)×30% =75万円

このような計算になります。
75万円が繰延税金資産となるため、計上する際は該当する項目にこの金額を記載します。

【繰延税金負債の計算】
条件:
寄付金として90万円を渡した。
企業会計では計上されなかった
実効税率は30%

(90万円-0万円)×30% =27万円

このような計算になり、27万円が繰延税金負債になります。
繰延税金資産と同様に、繰延税金負債としてこの金額を記載してください。

続いての項目では、この例を使って実際の仕訳方法を解説しています。

4. 法人税等調整額の勘定科目と仕訳

仕訳

法人税等調整額の勘定科目は、前項でも触れた繰延税金資産と繰延税金負債が関係しています。どのように仕訳をするのか、前項の例を引き続き使いながら見ていきましょう。

【繰延税金資産の仕訳例】
条件:
繰延税金資産75万円

繰越税金試算:750,000 / 法人税等調整額:750,000

繰延税金資産の仕訳例

借方に繰延税金資産の75万円を計上します。そのままではズレが生じたままになってしまうため、調整するために法人税等調整額として同額が貸方に計上されています。

【繰延税金負債の仕訳例】
条件:
繰延税金負債27万円

法人税等調整額:750,000 / 繰越税金負債:750,000

繰延税金負債の仕訳例

繰延税金資産とは逆で、貸方に繰延税金負債の27万円が計上され、それを調整するために借方に同額の法人税等調整額が記載されています。

繰延税金負債は発生するケースが限られているため、処理に慣れていないことが多いです。発生した際は誤って繰延税金資産として計上しないように注意しましょう。

5. 法人税等調整額の注意点

注意 拡声器

法人税等調整額を計上する際は以下の点に気を付けましょう。意図的でないミスだとしても、大きなトラブルに発展することもあります。

5-1. 一時差異と永久差異の勘違いに注意

一時差異と永久差異は「将来的に解消されるズレであるかどうか」が大きな違いです。
しかし、認識の違いによって判断に差が生まれるため、どの項目が一時差異に当てはまるのか、明確に理解しておきましょう。
確定申告後の修正は困難です。法人税に大きく関わるケースも多いため、十分に注意してください。

5-2. 繰延税金資産と繰延税金負債を理解する

繰延税金資産と繰延税金負債は名前が似ていることに加えて、計算方法や項目も複雑な部分です。
繰延税金負債に該当するものは限られていますが、まったく発生しないわけではありません。
安易に繰延税金資産として計上せず、内容と意味を理解して、間違いのないように仕訳してください。

5-3. 意図的な操作もできてしまう

ほかの会計にもいえることですが、繰延税金資産と繰延税金負債は自由に操作できてしまいます。それによって法人税等調整額も自在に変えることが可能です。
利益がでるように、法人税が安くなるように、意図的に数字を変えることもできてしまいます。
しかし、それを行うとさまざまな罰則や追徴課税が発生するリスクがあります。
適切に計上し、税金を納めるようにしましょう。

5-4. 直接の収支になるわけではない

法人税等調整額がプラスになると、差を埋めるためにその分の現金が入ってくるのだと勘違いする人がいます。
しかし、実際に現金が入って来ることはありません。あくまでも税務・会計上のズレを埋めるために計上されているだけです。
反対にマイナスになった場合も、支払いが生じることはありません。

6. 法人税等調整額は会計と税務のズレを調整する項目

項目に記入する

会社が上げた利益である「会計上の利益」と税務で計算する「税務上の課税所得」には、差が生じることがあります。
それを調整するのが法人税等調整額で、その計上には繰延税金資産と繰延税金負債の金額が必要です。

繰延税金資産と繰延税金負債の計算は複雑ですが、会計ソフトがあれば大幅に手間を省けます。
税務や会計の労力とミスを減らしたい場合は、ぜひご検討ください。

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