通常、所得税は年に1度確定申告をおこなった後、一括納付する必要があります。しかし、給与所得者の場合、会社が毎月（毎月）の給与などから源泉徴収し、代わりに納税手続きをすることで、納税の手間や一括納付の負担が軽減されます。今回は、給与計算で源泉所得税を算出する方法や、計算時に注意したいポイントについて解説します。

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1. 給与計算で必要な所得税の源泉徴収とは？

所得税とは、農民と商工業者、資産の保有などに応じた負担のバランスをとることを目的に、明治20年に導入された税制です。公平を期すために、所得のある人は必ず納めることが法律で定められています。ここでは、所得税の納税方法や、源泉徴収の仕組みについて詳しく紹介します。

1-1. 所得税の納税方法

税金の納税方法には、大きく「申告納税方式」と「賦課課税方式」の2種類があります。所得税には、申告納税方式が採用されています。申告納税方式とは、自ら納めるべき金額を申告して納税する方法のことです。消費税や法人税、相続税、贈与税なども、申告納税方式が採用されています。

一方、賦課課税方式とは、国・地方公共団体が納めるべき金額を計算し、納税者にその金額を通知して納税してもらう方法のことです。住民税や個人事業税、不動産取得税などが賦課課税方式の対象です。

このように、所得税は申告納税方式が採用されているため、原則として、自ら1年間（1月1日～12月31日）の所得を計算し、納税額を確定させたうえで、申告・納税をおこなう必要があります。

関連記事：所得税とは？源泉所得税や定額減税など複雑な処理を詳しく解説

1-2. 源泉徴収とは事業者が本人に代わって納付する仕組み

給与に対しては、事業者が従業員の代わりに納税する源泉徴収制度が採用されています。なお、源泉徴収をしなければならない義務がある者を、源泉徴収義務者といいます。

所得税は自ら申告して納税するため、申告漏れが発生するケースもあります。また、確定申告時に1年分をまとめて納税しなければならず、確定申告時の納税負担が大きくなり、納税者の生活に支障を来す恐れもないとは言い切れません。また、国の立場からみても、概算であっても、毎月所得税を納付してもらうほうが、国税の収入時期を平準化することができるようになります。

このように、企業は源泉徴収義務者に該当するため、給与を支払う際にその支払金額から一定の所得税額を差し引き、代わりに納税をおこなわなければなりません。正しく源泉徴収をしなければ、罰金などのペナルティが課せられる恐れもあるので気を付けましょう。なお、常時2人以下の家事使用人のみに給与を支払っている個人の場合、その者に支払う給与などから源泉徴収をする義務はありません。

参考：No.2110 事業主がしなければならない源泉徴収｜国税庁

2. 給与計算で源泉所得税を算出する方法

源泉徴収では、毎月（毎日）の給与から一定額を天引きして納付をおこないます。なお、給与から天引きされる所得税（復興特別所得税を含む）のことを「源泉所得税」といいます。ここでは、給与計算で源泉所得税を算出する方法について詳しく紹介します。

2-1. 「扶養控除等（異動）申告書」を提出してもらう

納めるべき所得税額は、従業員の扶養親族の人数などによって大きく変わります。そのため、従業員とその家族の基本的な情報（年齢や住所、障害の有無など）を把握するため、その年の最初に給与の支払いをする日の前日まで（中途就職の場合、就職後最初の給与の支払いをする日の前日まで）に「扶養控除等（異動）申告書」を提出してもらう必要があります。なお、扶養親族の人数などに変更があった場合も、「扶養控除等（異動）申告書」を提出してもらう必要があるので注意しましょう。

参考：A2-1　給与所得者の扶養控除等の（異動）申告｜国税庁

2-2. 源泉徴収税額表を基に源泉所得税を計算する

毎月（毎日）の給与などから控除すべき源泉所得税は、源泉徴収税額表を基に計算されます。源泉徴収税額表は、国税庁のホームページで確認することが可能です。なお、源泉徴収税額表には、月額表だけでなく、日額表など他の種類もあるので、必要な表を選択することが大切です。ここからは、源泉徴収税額表（月額）の見方を簡潔に紹介します。

まず扶養控除等申告書の提出がある従業員の場合には「甲」欄、提出がない従業員の場合には「乙」欄を参照します。次に「その月の社会保険料等控除後の給与等の金額」と「扶養親族等の人数」であてはまるものを選択し、突き合わせることで、控除するべき源泉所得税を計算することが可能です。なお、用語の定義は次の通りです。

「扶養親族等」とは、源泉控除対象配偶者及び控除対象扶養親族をいいます。
「社会保険料等」とは、所得税法第74条第2項（社会保険料控除）に規定する社会保険料及び同法第75条第2項（小規模企業共済等掛金控除）に規定する小規模企業共済等掛金をいいます。

引用：給与所得の源泉徴収税額表（令和6年分）｜国税庁

例えば、「その月の給与総額20万円」「社会保険料等3万円」「扶養親族等の人数1人」「扶養控除等申告書の提出あり」の従業員の場合、その月の源泉徴収すべき所得税（源泉所得税）の額は、2,070円と計算できます。一方、扶養控除等申告書の提出がない場合、扶養親族等の人数に関係なく、源泉所得税は11,700円となります。

2-3. 源泉所得税の納付期限は翌月10日

源泉徴収税額表を基に、従業員の給与などから所得税を徴収したら、その翌月10日までに国へ納める必要があります。ただし、給与を支払う者の人数が常時10人未満の源泉徴収義務者の場合、「納期の特例」の申請をすることで、半年に1回（年に2回）にまとめて源泉所得税の納付をおこなうことが可能です。なお、「納期の特例」の申請に期限はありませんが、申請書を提出した日の翌月に支払う給与から納期の特例が適用されることになるので気を付けましょう。

参考：No.2505 源泉所得税及び復興特別所得税の納付期限と納期の特例｜国税庁

3. 給与計算の所得税に関する注意点

毎月（毎日）に支払う給与からは、源泉徴収をおこなわなければなりません。しかし、それ以外にも気を付けるべき点がいくつかあります。ここでは、給与計算の所得税に関する注意点について詳しく紹介します。

3-1. 賞与にも源泉徴収が必要

源泉徴収は、毎月（毎日）支払う給与だけでなく、賞与・ボーナスに対してもおこなう必要があります。その際は、「賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表」を用います。「甲欄と乙欄」「扶養親族等の数」の見方については、源泉徴収税額表（月額）と変わりません。

引用：賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表（令和6年分）｜国税庁

しかし、前月の社会保険料控除後の給与金額を計算したうえで、賞与に掛け合わせる「算出率」を求める必要があります。例えば、「前月の社会保険料控除後の給与金額30万円」「扶養親族等の人数1人」「扶養控除等申告書の提出あり」の従業員の場合、算定率は6.126%と計算できます。仮に賞与額が100万円であれば、その賞与から源泉徴収すべき所得税は6万1,260円と求めることが可能です。

参考：No.2523 賞与に対する源泉徴収｜国税庁

3-2. 退職金にも所得税はかかる

退職金にも所得税はかかります。しかし、給与・賞与は「給与所得」に該当するのに対し、退職金は「退職所得」に該当します。また、退職金に対しても、源泉徴収が必要です。退職者が「退職所得の受給に関する申告書」を提出しているかどうかによって、源泉徴収すべき金額は変わってきます。

従業員から「退職所得の受給に関する申告書」の提出を受けた場合、その情報を基に退職所得控除額を計算し、課税対象所得金額を算出します。その後「退職所得の源泉徴収税額の速算表」を基に、退職金から源泉徴収すべき所得税を求めます。

一方、「退職所得の受給に関する申告書」の提出がない場合、退職金の金額に対して一定の税率（20.42％）を掛けて源泉所得税を計算することになります。この場合、概算で所得税額が計算されるため、後日確定申告（還付申告）をおこなわなければならない可能性もあります。退職金制度を設けている場合、正確に納めるべき所得税を計算して源泉徴収をおこなうためにも、従業員に「退職所得の受給に関する申告書」を期限までに作成・提出してもらうようにしましょう。

関連記事：退職金にかかる税金は？計算方法や退職金控除についても解説

3-3. 住民税や社会保険料の天引きも必要

給与計算では、所得税だけでなく、住民税や社会保険料（健康保険料・厚生年金保険料・介護保険料・雇用保険料）も天引きしなければなりません。住民税は「特別徴収」と「普通徴収」のどちらを選択してるいるかによって、納税方法が変わってきます。

また、住民税には「均等割」と「所得割」の2種類があり、所得割については前年の所得に応じて決まります。そのため、これまで労働経験がない新卒入社の従業員の場合、1年目に住民税は生じず、2年目以降に住民税を納める必要があるので注意しましょう。

社会保険料については、従業員の年齢や労働時間などによって加入できる保険が変わってきます。例えば、介護保険料は40歳以上の人に対してかかります。また、厚生年金保険は、原則70歳まで加入できます。このように、従業員一人ひとりの状況に応じて、加入すべき社会保険は変わってくるため、気を付けて社会保険の加入手続きをおこない、保険料の徴収をおこないましょう。

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4. 年末調整で年間の所得税を確定させる

毎月（毎日）の給与計算で所得税を徴収・納付したら、年末調整により過不足税額の精算をおこなう必要があります。ここでは、年末調整の手続きについて詳しく紹介します。

4-1. 年末調整とは？

年末調整とは、その年の源泉所得税の合計額と、納めるべき所得税額（年税額）を一致させるための手続きです。毎月（毎日）の給与計算で天引きする所得税はあくまでも概算です。年末になり、1年（1月1日～12月31日）の所得が決まらなければ、その年の納めるべき所得税を確定できないため、年末調整が必要になります。

4-2. 年末調整の流れ

年末調整では、まず10月頃から申告書類を年調対象者に配布し、11月末までには作成・提出してもらう必要があります。その申告書の情報を踏まえて、年税額を確定させます。

具体的には、給与総額から、給与所得控除と各種所得控除を差し引き、課税所得金額を計算します。その後、課税所得金額に対して、所得税率を掛けて、納めるべき所得税額を算出します。住宅ローン控除などの税額控除の適用がある場合、その値から差し引き年税額を確定させます。

4-3. 過不足税額があれば還付または追加徴収が必要

年税額が確定したら、源泉所得税の合計額と比較し、過不足があれば還付もしくは追加徴収の手続きが必要です。通常は12月の給与計算に年末調整の結果を反映させますが、還付額・追加徴収額があまりにも大きい場合などには、還付・追加徴収のやり方が変わる可能性もあるので注意しましょう。

また、翌年1月には源泉徴収票の従業員への交付や、法定調書の税務署への提出、給与支払報告書の自治体への提出といった手続きも必要になります。期限をチェックしたうえで、早めに手続きをおこなうことが大切です。

関連記事：年末調整でマイナスになる主な理由と対処方法を詳しく解説

4-4. 年末調整で対応できない場合は確定申告が必要

年末調整の対象者は、原則として年末まで会社に勤務している人です。ただし、次のような人は、年末調整の対象外となります。

• その年に支払うべきことが確定した給与総額が2,000万円を超える人
• 災害減免法の規定によってその年の給与に対する所得税について徴収猶予や還付を受けた人

参考：No.2665 年末調整の対象となる人｜国税庁

このような従業員に対しては、自ら確定申告するよう通知をおこないましょう。また、医療費控除や寄付金控除、雑損控除、住宅ローン控除（1年目）は、年末調整で適用できないため、従業員自身で確定申告をしてもらう必要があります。他にも、「年末調整で申告した控除に誤りがあった」「前職の年収を含めずに年末調整をした」「副業所得が20万円以上」といった場合も、確定申告が必要になるため留意しておきましょう。

確定申告では「源泉徴収票」が不可欠です。従業員が源泉徴収票を紛失すると、再発行手続きが必要になるなど、事務負担が増えます。そのため、源泉徴収票の重要性を理解し、適切に管理してもらうよう周知しましょう。

関連記事：年末調整とは？確定申告との違いや必要書類、計算の流れをわかりやすく解説

5. 給与計算と所得税に関係するよくある質問

ここでは、給与計算と所得税に関係するよくある質問への回答を紹介します。

5-1. 毎月の通勤手当は所得税の計算に含まれる？

毎月一定額の通勤手当を支給している企業も少なくないでしょう。通勤手当（電車代・バス代など）は月15万円までであれば非課税です。マイカーを利用して通勤する場合も、一定額までであれば非課税となります。そのため、一般的に、通勤手当は非課税となるので、源泉徴収する際の給与に含める必要はありません。

また、災害見舞金や傷病手当金、職務を遂行するために必要な現物給与なども非課税対象です。しかし、家族手当や資格手当などは、給与同等とみなされ、課税対象に含まれます。このように、課税・非課税の判定によって、源泉徴収すべき所得税や、年末調整により確定する年税額に違いが生じるので、慎重に給与計算をおこないましょう。

関連記事：所得税における通勤手当の課税・非課税ルールとは？交通費のとの違いも解説

5-2. 複数の勤務先に勤めている場合は源泉所得税をどのように計算する？

近年では働き方改革の影響もあり、ダブルワークで働く人も増えています。複数の勤め先から給与を受け取っている場合、「主たる給与」と「従たる給与」を決めてもらう必要があります。なお、主たる給与とは、「扶養控除等申告書」を提出している会社から受け取る給与のことです。主たる給与に該当する場合、源泉徴収税額表の甲欄を用いて源泉所得税の計算をおこないます。

一方、従たる給与とは、主たる給与以外の給与のことです。従たる給与に該当する場合、源泉徴収税額表の乙欄を用いて源泉所得税を算出します。なお、特定の要件を満たし、従たる給与の支払者の下で配偶者控除や扶養控除を受けるためには、「従たる給与についての扶養控除等申告書」を提出してもらう必要があることも理解しておきましょう。

参考：No.2520 2か所以上から給与をもらっている人の源泉徴収｜国税庁

5-3. 給与以外は所得税の源泉徴収が不要？

所得税の源泉徴収が必要なのは、給与・賞与・退職金だけではありません。次のような報酬・料金などについても源泉徴収が必要です。

• 原稿料や講演料
• 弁護士・公認会計士など特定の資格を持つ人に支払う報酬・料金
• プロスポーツ選手やモデル・外交員に支払う報酬・料金
• プロスポーツ選手の契約金など役務の提供を約束した際に一時的に支払う契約金
• 映画・演劇・テレビ出演の報酬・料金
• 芸能プロダクションを経営する個人に支払う報酬・料金
• バンケットホステス・コンパニオンに支払う報酬・料金
• バー・キャバレーなどに勤めるホステスに支払う報酬・料金
• 広告宣伝のための賞金
• 馬主に支払う競馬の賞金 など

参考：No.2792 源泉徴収が必要な報酬・料金等とは｜国税庁

このように、給与や報酬を支払う相手が労働者でなくとも、源泉徴収が必要になるケースもあるので注意しましょう。

6. 毎月の給与から所得税を徴収する際は正確かつ慎重に！

所得税は、確定申告によって自ら申告・納税するのが原則です。しかし、給与については、会社（源泉徴収義務者）が従業員の代わりに源泉徴収して納税する義務があります。給与計算において源泉所得税の算出を間違えれば、給与支給額も誤り、トラブルにつながる恐れがあります。

また、源泉所得税の計算だけでなく、その年の年税額を確定させて過不足税額を精算するため、年末調整も必要です。年末調整手続きについても、正しく理解を深めておきましょう。

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